Deckungsbeitrag

Der Deckungsbeitrag (engl. contribution margin) ist in der Kosten- und Leistungsrechnung die Differenz zwischen den erzielten Erlösen (Umsatz) und den variablen Kosten. Es handelt sich also um den Betrag, der zur Deckung der Fixkosten zur Verfügung steht. Der Deckungsbeitrag kann sowohl auf die Gesamtmenge (DB) eines Produktes bezogen sein, als auch auf eine Mengeneinheit (db) (Stückgröße).

Streng genommen kann nicht von einer Deckungsbeitragsrechnung gesprochen werden. Es gibt mehrere voneinander abweichende Modelle, die zwar das gleiche Ziel anstreben, dabei aber unterschiedliche Wege verfolgen. Der primäre Zweck der Deckungsbeitragsrechnungen ist die Erfolgsermittlung und sekundär die Angebotskalkulation zur Bildung eines Preises.

Vorhaben der Deckungsbeitragsrechnung

In der im deutschsprachigen Raum überwiegend verwendeten Vollkostenrechnung wird zwischen direkt einem Kostenträger zurechenbaren Kosten (Einzelkosten) und nicht direkt zurechenbaren Kosten (Gemeinkosten) unterschieden. Die Gemeinkosten werden über Umlageschlüssel auf die Produkte verteilt. Ein typischer Vertreter dieser Methode ist die Zuschlagskalkulation. Die Umlage wird nie perfekt sein, so dass mit zunehmender Umlage immer weniger transparent ist, ob ein Produkt noch kostendeckend produziert oder verkauft werden kann.

An dieser Stelle setzen Überlegungen von alternativen Konzepten ein, aus denen einerseits die Plankostenrechnung und andererseits die Deckungsbeitragsrechnung resultieren.

Mathematische Definition

Der Deckungsbeitrag $DB$ wird definiert durch die Formel

$DB=E(x)-K_{v}=db\cdot {\rm {Menge}}$,

wobei $E(x)$ den Erlös der Periode und $K_{v}$ die variablen Kosten der Periode bezeichnet.

Der Deckungsbeitrag pro Mengeneinheit $db$ (auch Stückdeckungsbeitrag oder selten Deckungsspanne) wird berechnet durch

$db=p-k_{v}$,

hier ist $p$ der Stückpreis (oder Erlös pro Mengeneinheit $e$) und $k_{v}$ sind die variablen Stückkosten.

Relativer Deckungsbeitrag

Der relative Deckungsbeitrag (auch Bruttogewinnsatz) bezieht den Faktorverbrauch mit ein, der zur Generierung des Deckungsbeitrags benötigt wird:

$rDB={{\rm {Deckungsbeitrag}} \over {\rm {Produktionsfaktorverbrauch}}}$.

Existiert innerhalb eines Unternehmens ein Engpass für einen Produktionsfaktor, und können aus diesem Faktor mehrere Produkte hergestellt werden, so lässt sich mit dem relativen Deckungsbeitrag feststellen, welches Produkt den Faktor am effizientesten ausnutzt und daher produziert werden sollte. Der relative Deckungsbeitrag (hier auch als engpassspezifischer Deckungsbeitrag bezeichnet), gibt die Opportunitätskosten für den Fall an, dass man sich gegen die Herstellung des Produkts entscheidet.

Ein Beispiel ist die Knappheit an Produktionskapazität, wodurch die Zeit, die für die Produktion benötigt wird, als entscheidende Determinante in die Rechnung mit einbezogen wird. In diesem Fall ergibt sich der relative Deckungsbeitrag aus:

$rDB={{\rm {Deckungsbeitrag}} \over {\rm {Zeiteinheit}}}$.

Deckungsbeitragsrechnung

Die Deckungsbeitragsrechnung ist ein Verfahren zur Ermittlung des Betriebsergebnisses eines Unternehmens mithilfe der Deckungsbeiträge der hergestellten Produkte. Man unterscheidet die einstufige Deckungsbeitragsrechnung (Direct Costing) sowie die mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung (Fixkostendeckungsrechnung). Bei der einstufigen Deckungsbeitragsrechnung werden zunächst die aufsummierten Deckungsbeiträge ermittelt und von diesen dann die kompletten Fixkosten abgezogen.

Die mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung versucht, den Fixkostenblock weiter aufzuspalten und die Kosten den verursachenden Unternehmensbereichen zuzurechnen. Wie alle Kostenrechnungsverfahren ist auch die retrospektive Analyse der Deckungsbeitragsrechnung wegen der fehlenden Bindung an den bereits abgelaufenen Prozess ungeeignet, um einen steuernden Eingriff in ein laufendes betriebliches Geschehen zu ermöglichen. So gibt es durchaus Unternehmen, die 5-stufige, teilweise sogar 13- oder noch mehrstufige Deckungsbeitragsrechnungen etabliert haben.

Beispiel einstufige Deckungsbeitragsrechnung

Beispiel zur detaillierten einstufigen Deckungsbeitragsrechnung:

	Produkt A	%	Produkt B	%	Gesamt	%
Umsatzerlöse	300.000 €	100	500.000 €	100	800.000 €	100
Variable Kosten	140.000 €	47	250.000 €	50	390.000 €	49
Deckungsbeitrag	160.000 €	53	250.000 €	50	410.000 €	51
Fixe Kosten					260.000 €	32
Ergebnis					150.000 €	19

Für Produkt A und Produkt B ergibt sich der Deckungsbeitrag $DB$ aus:
$DB=Umsatz-variable\ Kosten$.
Ziehen wir vom Deckungsbeitrag die Fixkosten ab, so erhalten wir das Ergebnis.

Beispiel mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung

Eine mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung für ein Produktionsunternehmen mit 2 Produktgruppen, mehreren Bereichen und Produkten wird von T. Balaguer in einem Grundlehrgang für Buchhaltung dargestellt:

	Unternehmen	Total
	Bereich I (z. B. Produktlinie 1)	Bereich II (z. B. Produktlinie 2)
	Gruppe A	Gruppe B	Gruppe A	Gruppe B
	Produkt IAa	Produkt IAb	Produkt IBa	Produkt IIAa	Produkt IIBa
Erlös	5000	4000	3000	2000	1000	15000
minus var. Herstellkosten	1200	1100	1000	700	600	4600
= Deckungsbeitrag I	3800	2900	2000	1300	400	10400
minus Produktfixkosten	700	600	500	300	200	2300
= Deckungsbeitrag II	3100	2300	1500	1000	200	8100
minus Gruppenfixkosten	900	600	200	100	1800
= Deckungsbeitrag III	4500	900	800	100	6300
minus Bereichsfixkosten	3000	1200	4200
= Deckungsbeitrag IV	2400	-300	2100
minus Unternehmensfixkosten	1500	1500
= Betriebserfolg (Produkterfolg)	600	600

Auch wenn die Tabelle einsichtig erscheint, müssen die folgenden Hinweise für die Praxis beachtet werden. Die Aufteilung in variable und fixe Kosten ist in der Praxis nicht so eindeutig, wie es die Beispiele suggerieren. Es gibt gewisse Kosten, beispielsweise Rüstkosten, die nicht eindeutig zuordenbar sind. Die jeweiligen Daten, beispielsweise die Erlöse, müssen als gesonderte, mit dem Produkt erzielte Erlöse (oder Kosten) ermittelbar sein. Das ist nicht immer gewährleistet und die Grenze der Differenzierung wird durch die Genauigkeit der Datenerfassung begrenzt. Schließlich ist die Zuteilung von Fixkosten zu Gruppen oder Bereichen in einem gewissen Umfang willkürlich, beispielsweise lässt sich nicht genau bestimmen, ob eine Werbung für ein bestimmtes Produkt nicht auch Verkäufe eines anderen Produktes beeinflusst.

Siehe auch

• Stückkosten
• Vollkostenrechnung

Literatur

• Adolf G. Coenenberg, Thomas M. Fischer, Thomas Günther: Kostenrechnung und Kostenanalyse 8. Auflage, Schäffer-Poeschel, Stuttgart 2012, ISBN 978-3-7910-3188-0.
• Klaus Olfert: Kostenrechnung 17. Auflage, NWB - Kiehl, Herne 2013, ISBN 978-3-470-51107-8 (= Kompendium der praktischen Betriebswirtschaft).